Эквиваленты денежных средств

Содержание

Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents)

Учет денежных средств и их эквивалентов по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Определение по МСФО

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Классификация и признание по МСФО

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

  • деньги в кассе;
  • денежные средства в пути;
  • деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования;
  • банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
  • депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
  • прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.

Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.

Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

  • заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;
  • ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;
  • существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;
  • денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
  • денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

  • состав денежных средств и их эквивалентов;
  • данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
  • сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
  • взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

  • основных средств и нематериальных активов;
  • долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

  • акций или других долевых инструментов;
  • облигаций, займов, векселей и других заимствований;
  • денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

  • изменения чистых активов компании;
  • изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
  • способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

Денежный эквивалент

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Показатель «денежные средства и денежные эквиваленты» отражается в балансе по строке 1250, а также включается в отчет о движении денежных средств. О том, что входит в этот показатель, каковы критерии включения в него соответствующих сведений и другие вопросы рассмотрим в данной статье.

Согласно п. 5 ПБУ 23/2011 в значение этого показателя включаются активы, соответствующие определенным критериям. В частности, денежными эквивалентами при анализе баланса являются:

  • легкореализуемые востребованные инвестиции, эквивалентные определенной сумме денежных средств;
  • вложения, стоимость которых не подвержена риску значительных колебаний.

В качестве примера таких активов можно привести депозиты до востребования и векселя крупнейшего банка нашей страны. К подобным активам при определенных обстоятельствах могут относиться и выданные займы при условии, что они соответствуют критериям денежных эквивалентов, закрепленным в учетной политике предприятия.

Из каких данных формируется строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Коротко эту формулу можно представить следующим образом: строка 1250 баланса = Дт 50 + Дт 51 + Дт 52+ Дт 55 + Дт 57.

Из дебетового показателя счета 50 исключается значение Дт 50-3, т.к. соответствующие значения (почтовые марки, топливные карты и т.п.) относятся к авансовой оплате и не подпадают под критерии рассматриваемого нами показателя баланса.

На дебете счета 51 формируется значение денежных средств, размещенных предприятием на расчетных счетах в банках.

Если у предприятия имеются валютные счета, то остаток по ним формируется на счете 52. Дебетовое сальдо по нему отражает остаток финансов в рублях на отчетную дату по соответствующему курсу.

На счете 55 отражается дебетовый остаток финансов в валюте, находящихся как в РФ, так и за рубежом:

  • в аккредитивах;
  • в чековых книжках;
  • на специальных счетах и др.

В значение счета 57 заложен показатель средств, находящихся в пути, т. е. внесенных, но еще не отраженных на счетах предприятия.

Это сведения об общих показателях строки баланса, а денежные эквиваленты в балансе – это счета 58 и 55. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных инвестиционных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

Важно то, что т.н. «неликвид» не включается в состав показателя строки 1250 баланса, т.к. подобный актив не направлен на получение выгод в будущем. Такие активы надлежит учитывать на счете 76.

В качестве пояснения к строке 1250 баланса служит отчет о движении денежных средств.

Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов

Соответствующий показатель отражается в строке 1240 баланса.

Отделять денежные эквиваленты от других финансовых вложений следует на основании учетной политики.

Вложения подразделяются на:

  • активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость;
  • вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Первый вид активов обращается на рынке. Подобные вложения подлежат учету и отчетности по завершению соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату:

  • либо раз в месяц;
  • либо раз в квартал.

Другой вид активов не обращается на рынке ценных бумаг. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

  • вести контроль обесценивания;
  • вводить резерв под обесценение.

Подведем итог. Управление денежными средствами и их эквивалентами отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных бухучета. Критерии отличия денежных эквивалентов от иных вложений предприятия должны быть отражены в его учетной политике.

Денежные средства и денежные эквиваленты в балансе. Что входит. Как увеличить

Денежные средства и их эквиваленты относятся к отдельной статье баланса, в которой указывается стоимость активов компании, которые являются денежными средствами или могут быть немедленно конвертированы в них.

Что такое денежные средства и денежные эквиваленты?

Денежные средства и их эквиваленты включают все денежные средства и высоколиквидные активы с коротким сроком до погашения (обычно 90 дней или 3 месяца). Эта позиция всегда относится к категории текущих активов в балансе по строке 1250.

Денежные эквиваленты включают банковские счета и рыночные ценные бумаги, которые представляют собой долговые ценные инструменты со сроком погашения менее 90 дней.

Однако зачастую денежные эквиваленты не включают в себя акции или пакеты акций, поскольку они могут колебаться в стоимости.

Примеры денежных эквивалентов включают коммерческие бумаги, казначейские векселя и краткосрочные государственные облигации со сроком погашения три месяца или менее. Рыночные ценные бумаги и активы денежного рынка считаются денежными эквивалентами, поскольку они являются ликвидными и не подвержены существенным колебаниям стоимости.

Концепция и понимание категории

Денежные средства и их эквиваленты представляют собой группу активов, принадлежащих компании. Для простоты понимания: это общая стоимость денежных средств кассы и активов, сходных с наличными. Если у компании есть денежные средства или их эквиваленты, совокупность этих активов всегда отображается в верхней строке баланса. Это связано с тем, что денежные средства и их эквиваленты являются текущими активам и, что означает, что они являются наиболее ликвидными из краткосрочных статей баланса.

Важно! Компании со значительным количеством денежных средств и их эквивалентов могут положительно характеризовать свою способность выполнять краткосрочные долговые обязательства.

Разница между денежными средствами и их эквивалентами

Ключевые отличия представлены в таблице ниже.

Вид Характеристика и отличительные черты
Наличные деньги Наличные деньги в форме валюты. Они включает в себя все счета, монеты и банкноты.
Денежные эквиваленты Чтобы инвестиция квалифицировалась как эквивалент, она должна быть легко конвертируемой в денежные средства и подвергаться риску незначительной стоимости. Следовательно, инвестиция обычно квалифицируется как денежный эквивалент, только если она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее.

Важность применения данных категорий

Есть несколько основных причин, почему данные категории являются значимыми. Они отражены в таблице ниже.

№ п/п Причина Характеристика и описание Уточнение
Источник ликвидности Денежные эквиваленты хранятся с целью выполнения краткосрочных обязательств по денежным средствам, а не для инвестиционных или иных целей, и являются важным источником ликвидности. Таким образом, компании хотят иметь денежную подушку, чтобы выдерживать непредвиденные ситуации, такие как нехватка доходов, ремонт или замена оборудования или другие непредвиденные обстоятельства, не предусмотренные в бюджете. Расчеты коэффициентов ликвидности важны для определения скорости, с которой компания может погасить свой краткосрочный долг. Различные варианты коэффициентов ликвидности включают: общий коэффициент ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности.

Общий коэффициент ликвидности: (денежные средства и их эквиваленты + рыночные ценные бумаги) ÷ текущие обязательства

Коэффициент текущей ликвидности: оборотные активы ÷ текущие обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности: (Текущий актив – запас) ÷ Текущие обязательства.

Спекулятивная стратегия приобретения Еще одна веская причина накопления – приобретение в ближайшем будущем. В качестве примера рассмотрим остаток денежных средств на балансе Apple Inc:

· Наличные = 13,844 миллиарда долларов

· Общие активы = 231,839 миллиардов долларов

· Денежные средства в% от общих активов = 13,844 / 231,839 ~ 6%

· Общий объем продаж в 2014 году = $ 182,795

· Денежные средства в% от общего объема продаж = 13,844 / 182,795 ~ 7,5%

Инвестиции в размере 13,844 млрд долл. США (денежные средства) + 11,233 млрд долл. США (краткосрочные инвестиции) + 130,162 млрд долл. США (долгосрочные инвестиции) составляют 155,2 млрд долл. США.

Сочетание всего этого указывает на то, что Apple может искать какое-то приобретение в ближайшем будущем.

Плюсы и минусы наличия

Положительные стороны наличия:

  • зрелость и простота конверсии. Их выгодно иметь с точки зрения бизнеса, потому что компания может использовать их для удовлетворения любых краткосрочных потребностей;
  • финансовое хранилище. Нераспределенный эквивалент – это способ хранения денег до тех пор, пока бизнес не решит, что с ним делать.

Отрицательные стороны наличия:

  • потеря дохода: иногда компании откладывают сумму в эквивалентах, которая превышает сумму, необходимую для покрытия срочных обязательств, в зависимости от рыночных условий. Когда это происходит, компания теряет потенциальный доход, так как деньги, которые могли бы принести более высокую прибыль в другом месте, были переведены на денежный счет;
  • низкая доходность: многие эквиваленты имеют доходность. Однако процентная ставка обычно низкая. Низкая процентная ставка имеет смысл, учитывая, что эквиваленты сопряжены с низким риском.

Наиболее распространенные варианты и виды

Денежные средства и их эквиваленты помогают компаниям в удовлетворении их потребностей в оборотном капитале, поскольку эти ликвидные активы используются для погашения текущих обязательств, которые представляют собой краткосрочные долги и счета.

Денежные средства – это деньги в форме валюты, которые включают в себя все купюры, монеты и банкноты.

Депозит до востребования – это тип счета, с которого можно снять средства в любое время без уведомления учреждения. Примеры депозитных счетов до востребования включают в себя текущие и сберегательные счета. Все остатки на счетах до востребования на дату составления финансовой отчетности включаются в общую сумму денежных средств.

Иностранная валюта. Компании, владеющие более чем одной валютой, проводят такие операции как обмен валюты. Валюта для зарубежных стран должна быть переведена в валюту отчетности для финансовых целей. Конверсия должна обеспечивать результаты, сопоставимые с теми, которые произошли бы, если бы бизнес завершил операции, используя только одну валюту. Убытки от переоценки иностранной валюты не отражаются в денежных средствах и их эквивалентах. Эти убытки отражаются в отдельном документе.

Денежные эквиваленты – это инвестиции, которые могут быть легко конвертированы в денежные средства. Инвестиции должны быть краткосрочными, обычно с максимальной продолжительностью три месяца или менее. Если срок вложения превышает 3 месяца, его следует классифицировать на счете под названием «прочие вложения». Денежные эквиваленты должны быть высоколиквидными и легко продаваться на рынке. Покупатели этих инвестиций должны быть легко доступны.

Все денежные эквиваленты должны иметь известную рыночную цену и не должны подвергаться колебаниям стоимости. Нельзя ожидать, что стоимость денежных эквивалентов существенно изменится до погашения.

Депозитные сертификаты могут считаться денежным эквивалентом в зависимости от срока погашения.

Привилегированные акции могут считаться денежным эквивалентом, если они приобретены незадолго до даты погашения и не ожидают существенных колебаний стоимости.

Что не включают денежные средства и эквиваленты

Существуют некоторые исключения для краткосрочных активов и текущих активов, классифицируемых как денежные средства и их эквиваленты.

Кредитное обеспечение. Исключения могут существовать для краткосрочных долговых инструментов, таких как казначейские векселя, если они используются в качестве обеспечения непогашенного займа или кредитной линии. Запрещенные ГКО должны быть выделены отдельно. Другими словами, не может быть никаких ограничений на конвертацию любой из ценных бумаг, перечисленных как денежные средства и их эквиваленты.

Запасы. Запас, который есть у компании на складе, не считается денежным эквивалентом, поскольку он не может быть легко конвертирован в денежные средства. Кроме того, стоимость запасов не гарантируется, то есть нет уверенности в сумме, которая будет получена за ликвидацию этих активов.

Как рассчитать величину на конец года?

Можно определить остаток денежных средств и их эквивалентов на конец года, определив суммы, которые были добавлены и вычтены из определенных учетных записей в течение года.

Денежные средства состоят из бумажных денег, таких как монеты и валюта, остатков на расчетных счетах, мелких денежных средств и неоплаченных чеков.

Денежные эквиваленты состоят из очень безопасных, ликвидных инвестиций, которые будут конвертированы в наличные в течение 90 дней.

Денежные средства, предназначенные для определенной цели, называются денежными средствами с ограниченным доступом и не являются частью баланса денежных средств и их эквивалентов.

Алгоритм расчета:

  • найти в учетных записях начальный остаток каждого счета, который можно классифицировать как денежные средства или их эквиваленты;
  • определить общую сумму дебетов или увеличений для каждой учетной записи;
  • определить общую сумму кредитов или уменьшений для каждой учетной записи, возникшую в течение года;
  • к начальному сальдо прибавляется сумма прихода, отнимается сумма расхода и получается конечное сальдо.

Формула расчета выглядит так:

ДСкг = ДСнг + П – Р,

где ДСкг – денежные средства на конец года, т.р.;

ДСнг – денежные средства на начало года, т.р.;

П – приход денежных средств за год, т.р.;

Р – расход денежных средств за год, т.р.

Алгоритм расчета наглядно представлен на схеме.

Пример расчета

Пример № 1. Например, предположим, что начальное сальдо денежного счета составляло 10 000 т.р., общая сумма дебетов за год составляла 15 000 т.р., а общая сумма кредитов за год – 8 000 т.р.

Добавим общий дебет каждого счета к его начальному балансу. Например, добавим 15 000 т.р. к общей сумме дебетов к начальному остатку на наличном счете в 10 000 т.р., который равен 25 000 т.р.

Вычитаем общее количество кредитов каждого счета из каждого результата, чтобы рассчитать остаток на конец года для каждого счета.

Например, вычитаем 8 000 т.р. в общей сумме кредитов на денежном счете из результата в 25 000 т.р. Это равняется конечному остатку денежных средств в размере 17 000 т.р.

Рассчитаем сумму конечного баланса каждого счета, чтобы определить остаток на конец года в денежных средствах и их эквивалентах.

Например, если остатки на конец года для наличных, заработной платы, мелких денежных вложений и инвестиций на денежном рынке составляют соответственно 17 000, 5 000, 1 000 и 4 000 т.р., то следует рассчитать их сумму. Она равняется 27 000 т.р. как остаток денежных средств и их эквивалентов на конец года.

Указать остаток денежных средств и их эквивалентов на конец года в строке 1250 баланса в разделе текущих активов.

Что может увеличить денежные средства в балансе?

Компании могут увеличивать денежные средства за счет роста продаж, сбора просроченных счетов, контроля расходов и финансирования и инвестиций. Данные варианты отражены в таблице ниже.

Вариант прироста Характеристика
Рост продаж Рост продаж обычно означает более высокий уровень наличности в балансе. Когда компания осуществляет продажу за наличные, учетные записи должны увеличить счет продаж в отчете о прибылях и убытках и счет денежных средств в балансе. Когда она получает оплату наличными по кредитным счетам, компания переводит суммы с дебиторской задолженности в наличные. Инновационные и качественные продукты, целенаправленный маркетинг и превосходное обслуживание клиентов являются одними из способов последовательного достижения более высоких продаж и получения конкурентного преимущества на рынке.
Управление дебиторской задолженностью Некоторые продажи осуществляются за наличный расчет, а другие в кредит. Баланс дебиторской задолженности в разделе текущих активов баланса содержит неоплаченные кредитные счета. Хотя бизнес может получить большую часть платежей в течение периода выставления счета, некоторые счета просрочены, в то время как другие не подлежат взысканию. Более строгие процедуры кредитного контроля, такие как уменьшение кредитных лимитов для клиентов, которые опоздали в прошлом, или отказ от кредитов клиентам, испытывающим финансовые затруднения, могут сократить количество просроченных счетов и увеличить поток денежных средств. Отправка автоматических напоминаний по электронной почте, отслеживание просроченных клиентов и предоставление скидок на досрочное погашение счетов-фактур – это некоторые из других способов управления дебиторской задолженностью и увеличения денежных средств на балансе.
Контроль расходов Контроллинг расходов увеличивает уровень наличности. Рост продаж является важным, но недостаточным условием для увеличения денежных средств. Например, если увеличение продаж на пять процентов требует увеличения расходов на маркетинг на семь процентов, уровни наличных денег могут фактически уменьшаться, а не увеличиваться. Компании несут переменные затраты, такие как прямые затраты на рабочую силу и сырье. Компании также зафиксировали накладные расходы, такие как зарплата административного персонала и реклама. Ведение переговоров о лучших условиях с поставщиками и корректировка производственных сдвигов для учета растущего или падающего спроса – это способы управления переменными затратами. Оптимизация бизнес-процессов, сокращение командировок и использование подрядчиков вместо штатных сотрудников – вот несколько способов сократить накладные расходы.
Финансирование и инвестиционная деятельность Компании могут увеличить уровень денежных средств за счет финансирования и инвестирования. Финансовая деятельность включает в себя поступления от банковских кредитов и от выпуска акций или облигаций для инвесторов. Для малых предприятий, которые могут не иметь свободного доступа к финансовым рынкам, вливание денежных средств от партнеров-основателей, венчурных капиталистов и инвесторов-ангелов увеличит денежные средства в балансе. Выплата дивидендов и процентов от инвестиций в акции и облигации также увеличивает уровень денежных средств. Продажа избыточных инвестиций в основной капитал, таких как региональные офисы, распределительные центры, избыточное оборудование или неиспользованные автомобили, увеличивает денежные средства на балансе.
Другие Другие способы увеличения денежных средств включают продажу инвестиций в дочерние компании или выделение бизнес-единиц.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Что входит в состав денежных средств?

Ответ. К ним относят такие средства как:

  • деньги;
  • валюта;
  • наличные на текущих счетах;
  • наличные на сберегательных счетах;
  • банковские суммы;
  • денежные переводы.

Вопрос № 2. Что относят к денежным эквивалентам?

Ответ:

Ответ. К ним относят такие средства как:

  • краткосрочные государственные облигации;
  • векселя;
  • ценные бумаги;
  • фонды денежного рынка;
  • казначейские обязательства.

Вопрос № 3. Какие основные критерии для классификации денежных средств и денежных эквивалентов?

Ответ. Два основных критерия для классификации в качестве эквивалента денежных средств состоят в том, что:

  • актив может быть легко конвертирован в известную сумму денежных средств;
  • он должен быть настолько близок к дате погашения, что существует незначительный риск изменения стоимости вследствие изменения процентных ставок во время наступления даты погашения.

Вопрос № 4. В каких ситуациях применяется анализ денежных средств и денежных эквивалентов?

Ответ. Информация о денежных средствах и их эквивалентах иногда используется аналитиками в сравнении с текущими обязательствами фирмы для оценки ее способности оплачивать свои счета в краткосрочной перспективе. Однако такой анализ может быть ошибочным, если есть дебиторская задолженность, которая может быть легко конвертирована в денежные средства в течение нескольких дней.

Вопрос № 5. Что входит в наличные деньги?

Ответ. В экономическом плане наличные деньги являются формой обмена для всех деловых операций и видов деятельности компании. Другими словами, это стандартный способ оплаты для бизнеса. Это банкнота, которая является законным платежным средством по всем государственным и частным долгам.

Вопрос № 6. Включены ли депозитные сертификаты в эту категорию?

Ответ. Да, депозитные сертификаты – это краткосрочные ценные бумаги, которые легко конвертируются в известную сумму денег за короткий промежуток времени. Депозитные сертификаты всегда включены в денежные эквиваленты.

Денежные средства и их эквиваленты являются высоколиквидными активами, включая монеты, валюту и краткосрочные инвестиции, срок погашения которых обычно составляет 30-90 дней. Это две разные группы очень похожих активов, которые обычно объединяются, потому что они тесно связаны друг с другом.

Выводы:

  • денежные средства и их эквиваленты относятся к отдельной статье баланса, в которой указывается стоимость активов компании, которые являются денежными средствами и могут быть немедленно конвертированы в денежные средства;
  • денежные эквиваленты включают банковские счета и рыночные ценные бумаги, такие как коммерческие бумаги и краткосрочные государственные облигации;
  • денежные эквиваленты должны иметь срок погашения не более трех месяцев.

Количество денежных средств и их эквивалентов в компании влияет на общую операционную стратегию фирмы.

Эквиваленты денежных средств

Эквиваленты денежных средств. К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции (как ценные бумаги, так и бездокументарные финансовые инструменты), свободно конвертируемые в денежную наличность и которым несвойственен значительный риск изменения стоимости.

Собственно, эквиваленты денежных средств (ЭДС) – это те же текущие финансовые инвестиции (ТФИ), – и те, и другие приобретены на срок до 12 месяцев, – но те из них, которые могут быть проданы в любой момент, принято называть ЭДС. Разумеется, желание продать должно совпадать с возможностями это сделать, т. е. эквивалентами денежных средств могут считаться те, и только те ЦБ, для которых на рынке сложилась благоприятная конъюнктура.. По международным правилам (не писанным) к ЭДС относятся те ТФИ, которые могут быть проданы в срок, не превышающий трех месяцев. ЭДС – это не заменители денежных средств, но такие финансовые активы, которые могут быть в них конвертированы в любой момент.

Поэтому, по аналогии с текущими финансовыми инвестициями, можно квалифицировать как эквиваленты денежных средств такие активы:

  1. долевые ЦБ (акции), предназначенные для продажи в ближайшие 3 месяца;
  2. долговые ЦБ (финансовые векселя, облигации, сберегательные сертификаты), срок погашения или продажи которых не превышает 3 месяцев;
  3. краткосрочные займы, предоставленные другим лицам (договора займа и закладные), сроки погашения которых или переуступки прав требования не превышают 3 месяцев.

Статьи актива баланса расположены в порядке роста ликвидности, т.е. возможности быть реализованными в короткий срок. Поэтому вполне логично, что в нижней части актива находится строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Рассмотрим, из чего складываются показатели этой статьи и как следует управлять данной группой активов.

Понятие денежных средств и их эквивалентов

К собственно денежным средствам относятся все средства на банковских счетах (как рублевых, так и валютных), наличные деньги в кассе предприятия, а также переводы в пути. Т.е. речь идет об остатках по счетам 50, 51, 52, 57.

При расчете суммы денежных средств следует учитывать ряд особенностей:

  1. Денежные документы, учитываемые на счете 50.3 (например, билеты, топливные карты и т.п.), не следует относить к денежным средствам. По экономическому смыслу они соответствуют предварительной оплате услуг и подлежат включению в строку «Дебиторская задолженность» по стоимости приобретения.
  2. Если у какого-либо из обслуживающих банков на отчетную дату была отозвана лицензия, то средства на счетах в этой кредитной организации тоже не следует отражать по строке 1250 баланса. Эти суммы являются долгом банка перед предприятием и учитываются на счете 76, т.е. также входят в состав дебиторской задолженности.

Понятие денежных эквивалентов включает в себя часть финансовых вложений предприятия. Речь идет о тех вложениях, которые являются высоколиквидными и по которым риск изменения стоимости минимален (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичными примерами таких активов являются:

  • депозиты, размещенные на условиях «до востребования»;
  • краткосрочные государственные ценные бумаги;
  • краткосрочные векселя;
  • привилегированные акции, приобретенные незадолго до срока их погашения.

Организация может самостоятельно включать активы в список денежных эквивалентов, если они соответствуют изложенным выше условиям.

Например, если договор займа предусматривает возврат по первому требованию заимодавца, то он тоже может быть отнесен к категории «денежный эквивалент». Естественно, при этом необходимо учитывать надежность заемщика. В противном случае выданный заем следует отнести к другой «менее ликвидной» статье – «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов».

Итак, денежные эквиваленты в балансе – это активы, не являющиеся деньгами в прямом смысле, но обладающие высокой степенью ликвидности. Критерии отнесения активов к денежным эквивалентам должны быть прописаны в учетной политике организации.

Управление денежными средствами и их эквивалентами

Обычно эту процедуру коротко называют управлением ликвидностью.

Основными задачами управления ликвидностью являются:

  1. Недопущение кассовых разрывов.
  2. Поддержание остатков денежных средств и других видов ликвидных активов на оптимальном уровне.
  3. Получение дополнительного дохода от вложения избыточной ликвидности.

Эти задачи решаются путем использования стандартных методов управления процессами:

  1. Планирование.
  2. Текущий контроль.
  3. Анализ выполнения плана по итогам отчетного периода.
  4. Корректирующие действия – в случае выявления отклонений.

Учет и анализ денежных средств (эквивалентов) обычно ведется в разрезе трех направлений:

  1. Основная деятельность. Имеется в виду текущие поступления и затраты – выручка от реализации продукции, оплата сырья, заработной платы, налогов и т.п.
  2. Инвестиционная деятельность. Здесь учитываются вложения в приобретение и модернизацию основных средств. В случае, если предприятие реализует объекты ОС, эти поступления также отражаются в данном разделе.
  3. Финансовая деятельность. В данном разделе ведется учет выданных и полученных займов (кредитов), приобретенных акций, облигаций и т.п.

Внутри направлений анализ производится по видам активов (деньги или эквиваленты), статьям поступлений и расходов, банкам, валютам. При управлении этой группой активов очень важна организация оперативного планирования и ежедневного контроля за движением средств.

Вывод

Денежными средствами и денежными эквивалентами при анализе баланса являются все активы, обладающие максимальной степенью ликвидности. Конкретные критерии отнесения к данной статье предприятие определяет самостоятельно с учетом требований нормативных документов.

Денежные эквиваленты

Денежные эквиваленты стали отображаться в отчетности с 2011 года. Их понятие изложено в 5 ПБУ 23/2011. Представляют собой особую часть активов, обладающую характерными признаками.

Что такое ДЭ?

Денежный эквивалент – это активы, которые можно в минимальные сроки превратить в деньги. Сумма средств, аккумулированных от операций с активами, является предсказуемой. То есть, ее легко определить. Стоимость эквивалентов может незначительно меняться. К эквивалентам относятся:

  • депозиты до востребования;
  • векселя краткосрочного типа;
  • ценные бумаги аналогичного типа;
  • различные вклады, средства с которых могут быть сняты.

К примеру, акции самого предприятия считаются высоколиквидной формой ценных бумаг. Они обладают всеми признаками денежных эквивалентов: могут быть реализованы в любой момент по заранее известной стоимости. Эквивалентом являются также акции других предприятий, приобретенных компанией.

Для чего используются ДЭ?

Смысл ДЭ заключается в том, что их можно быстро реализовать и получить прибыль в заранее предугадываемом объеме. То есть, это высоколиквидные вложения, позволяющие получить выгоду. По этой причине денежные эквиваленты крайне важны для обеспечения деятельности предприятия. Это «живые деньги», которые можно привлечь в любой момент для решения ряда насущных задач:

  • выплаты кредиторам;
  • выплаты зарплаты сотрудникам;
  • оплата заказанных услуг;
  • покрытие убытков, которые сложно прогнозировать.

Рассмотрим пример важности денежных эквивалентов. На счета предприятия не поступила ожидаемая выручка в положенный срок. У фирмы нет денег, однако немедленно нужно рассчитаться с кредиторами, иначе придется оплачивать штрафы за просрочку. Для предупреждения санкций можно просто продать эквиваленты, и прибыль от их реализации направить на оплату счетов.

«Свободные средства» в рамках деятельности предприятия имеют важное значение. Они могут использоваться для следующих целей:

  1. Оплата текущих платежей.
  2. Формирование резервного фонда для покрытия неожиданно возникающих расходов.
  3. Краткосрочное инвестирование с целью получения дополнительного дохода.

Денежные эквиваленты и будут данными «свободными средствами». По своей сути они не отличаются от денег.

Основные признаки денежных эквивалентов

ДЭ требуется отражать в бухгалтерской отчетности. Для этого определяются инструменты отделения эквивалентов от иных финансовых поступлений. По каким признакам отличают денежные эквиваленты:

  • Вклады включены в состав финансовых вложений. Последние фиксируются в бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 19/02. Указываются они в строке 58 «Финансовые вложения». Необходимо, для указания вложений в документах, указать их тип: долгосрочные и краткосрочные. Сроки определяются исходя из времени обращения или погашения.
  • ДЭ являются краткосрочными вложениями. Они указаны в пункте 23 ПБУ 23/2011. Это высоколиквидные вклады, доход от которых может быть получен в любой момент времени. Срок погашения в правилах бухгалтерского учета не определен, а потому данный вопрос может решать само предприятие. Нужно исходить из максимальной ликвидности. Самыми ликвидными в перечне денежных эквивалентов считаются депозиты до востребования. Примерные сроки прописаны в МСФО. В пунктах данного стандарта приводится небольшой срок обращения – три месяца с даты получения эквивалента.
  • ДЭ предназначаются для оплаты по краткосрочным обязательствам. Поэтому для рассматриваемых целей не подходят вклады, рассчитанные для долгосрочного инвестирования. О данном правиле можно прочитать в 6 пункте МСФО.
  • Доход от реализации можно заранее определить. Стоимость вложений практически не меняется.

ВАЖНО! Предприятие может зафиксировать свои дополнительные признаки, помогающие в определении ДЭ. Однако рассматриваемые критерии не должны вступать в противоречие с установленными правилами по ведению бухгалтерской документации.

К ДЭ не могут относиться долгосрочные вложения. К примеру, предприятие открыло вклад, средства с которого можно будет снять только через год. Если деньги потребуются немедленно, получить их с данного вклада будет невозможным. Поэтому срочные и долгосрочные вклады не будут обладать признаками денежных эквивалентов, так как из них невозможно получить средства в любое время. ДЭ также не могут являться обязательства дебиторов перед предприятием. Данные выплаты сложно прогнозировать.

Учет денежных эквивалентов

ДЭ относятся к вложениям краткосрочного типа, поэтому они фиксируются на счете «Финансовые вложения». Затем их требуется выделить на субсчете 2-го порядка. Для этого необходимо открыть следующие субсчета:

  • 58-1 «Долгосрочные вложения;
  • 58-2 «Краткосрочные вклады».

Субсчет открывается к счету по краткосрочным вкладам. Называться он будет 58-2-1 «ДЭ».

В январе отчетного года предприятие купило банковский вексель, предназначенный для оплаты услуг партнера, занимающегося поставками. Оплата по векселям являлась одним из условий договора. Номинал ценной бумаги составил миллион рублей. Вексель был приобретен по стоимости 960 тысяч рублей.

В текущем отчетном году оплата поставщику выполнена не была. Поэтому вексель должен быть зафиксирован в бухгалтерском учете. Запись будет выглядеть следующим образом: ДТ 58-2-1 КТ 76. Из нее становится понятно, что был учтен вексель дисконтного типа. Он вносится в состав денежных эквивалентов.

Как отражается ДЭ на балансе?

ДЭ относятся к денежным средствам. Они будут отражены на бухгалтерском балансе на строке 1250. Данная строка обозначает «Денежные средства и ДЭ».

Предприятие разместило свободные деньги (2 миллиона рублей) на депозитах. 50% от данной суммы была вложена под условием возврата по первому требованию. То есть, миллион рублей является вкладом до востребования. Все средства предприятие может забрать только через 6 месяцев. То есть, это срочный вклад. Все рассмотренные вложения фиксируются в строке 58.

Миллион рублей, который можно забрать по первому требованию, обладает всеми признаками денежного эквивалента. Поэтому миллион, являющийся срочным вкладом, будет отражен на строке 1240 баланса за отчетный период. Средства до востребования указываются в 1250 строке.

Итак.
Запас денежных эквивалентов делает предприятие устойчивым. При кратковременных финансовых кризисах компания может покрывать свои расходы деньгами, аккумулированными из эквивалентов. Это своеобразный резервный фонд, обеспечивающий стабильную деятельность. ДЭ требуется правильно отразить в бухгалтерской документации. Фиксируются эквиваленты в форме проводок с указанием конкретной суммы средств. По проводкам можно отследить интересующую операцию. Они отображают движение средств.